В последние годы налоговый горб стал одним из самых обсуждаемых явлений эстонской налоговой системы. По мнению критиков, это очень несправедливый способ налогообложения доходов, но в то же время мы знаем, что он был введен в 2018 году именно во имя справедливости. Так что налоговый горб – прекрасный пример того, насколько разными могут быть представления людей о справедливости.

В народе это явление прозвали налоговым горбом из-за того, что при диапазоне доходов от 1200 до 2100 евро у тех, кто зарабатывает дополнительно, начинает уменьшаться не облагаемый налогом доход. Это похоже на своеобразный горб в виде более высокой налоговой ставки, когда с каждого дополнительно заработанного евро приходится платить больше налогов, чем обычно.

Однако с позиции теории налогообложения все же довольно необычно считать такую ситуацию несправедливой. И нас больше должен интересовать вопрос о том, насколько справедлива доля уплаченных налогов с точки зрения общих доходов. Последнее, однако, имеет мало общего с налоговым горбом. Образно говоря, налоговый горб так же мало говорит о налоговом бремени и его справедливости, как и последний съеденный кусок пиццы о ее размере.

Утверждение о том, что по Закону о подоходном налоге люди, на которых распространяется налоговый горб, должны платить налоги по более высокой ставке, верное, но чрезмерно упрощенное. Например, столь же верно, что люди, находящиеся в этом диапазоне доходов, платят со своих общих доходов в виде налогов меньшую долю, чем люди, зарабатывающие более 2100 евро. Таким образом, налоговое бремя распределяется прогрессивно, и трудно найти в этом что-то вопиюще несправедливое.

Несколько противоречивым кажется полное отсутствие прогрессивности на более высоких уровнях доходов – например, налогоплательщики, зарабатывающие 2500 и 5000 евро, платят одинаковую долю налога. Это связано с тем, что на более высоких уровнях дохода вообще нет права на не облагаемый налогом доход, и для всех действует одна и та же установленная законом ставка подоходного налога. В некоторой степени это может быть исправлено путем расширения или повышения диапазона доходов.

Однако главная экономическая проблема налогового горба заключается в его влиянии на поведение людей, когда причиной их выбора становятся исключительно создаваемые налогами стимулы. Чем больше люди перестраивают свою жизнь, реагируя на налоги, тем больше становится экономическое бремя налога для общества. И именно такие изменения в поведении людей обуславливает налоговый горб, поскольку он напрямую влияет на процесс выбора. Например, он делает гораздо привлекательнее для людей сокращение трудозатрат, поскольку сопутствующие этому финансовые потери становятся меньше, чем прежде.

Конечно, окончательное решение каждого человека зависит от многих других факторов. Однако если при помощи налогов создаются стимулы в пользу того или иного выбора, хотя целью является исключительно сбор денег в государственную казну, это может стать тяжелым бременем для общества.

Экономисты часто сравнивают такую ситуацию с дырявой емкостью, когда часть денег из емкости для сбора налогов утекает, не доходя до казны. При этом экономический анализ показал, что со сбором каждого дополнительного евро в виде налогов такая утечка все больше увеличивается. По сути, это означает, что сбор каждого дополнительного евро в виде налога может обходиться довольно дорого: общепринятая оценка – 30-50 центов за каждый дополнительный евро, а в худших случаях даже больше одного евро.

Элементы типа налогового горба в налоговом законодательстве, когда в случае определенного выбора налогоплательщики сталкиваются с более высокой, чем средняя, налоговой ставкой, особенно рьяно увеличивают такие расходы.

По всей видимости, партии, ведущие сейчас коалиционные переговоры, тем или иным образом отменят налоговый горб. Каких последствий можно ожидать, если, например, это будет сделано путем распространения на всех не облагаемого налогом дохода в размере 654 евро в месяц, который сейчас действует только до определенного уровня дохода? Нечто подобное на выборах обещали реформисты, правда в размере 700 евро.

Во-первых, больше всего в финансовом плане выиграли бы те, у кого не было права на не облагаемый налогом доход. Для них это означало бы выигрыш в размере около 130 евро в месяц. За год это более 1500 евро. Однако в пропорциональном отношении больше всего выиграют налогоплательщики, чьи доходы близки к верхушке налогового горба, то есть находятся в диапазоне 2100-2300 евро. Их выигрыш по сравнению с другими уровнями доходов будет самым ощутимым – около шести процентов от доходов.

В любом случае прогрессивность подоходного налога в диапазоне доходов 1200-2100 евро явно снижается. По сути, это означает, что различия в сумме налога, уплаченного налогоплательщиками, уменьшаются, а различия в располагаемом доходе увеличиваются. Проще говоря: неравенство доходов увеличивается. Однако это однозначное утверждение справедливо только для диапазона доходов 1200-2100 евро, поскольку при более высоких уровнях доходов различия в располагаемом доходе не меняются – все выигрывают одинаково, независимо от дохода.

Ясно и то, что с отменой налогового горба располагаемый доход почти всех налогоплательщиков увеличится, поскольку по сути речь бы шла о снижении налогов. Исключение составляет самый низкий уровень дохода, где не облагаемый налогом доход не поменяется, и, следовательно, не будет и финансовой выгоды. Реальные победители и проигравшие, конечно, определятся, когда станет известно, за счет каких слоев общества будет финансироваться это снижение налогов. Таким образом, общая картина довольно пестрая и требует серьезного углубления в тему.

Но все вышесказанное – это лишь прямое и краткосрочное влияние. Реальное воздействие проявится в течение более длительного времени, когда люди начнут приспосабливаться к новой ситуации. Во-первых, изменения в поведении можно ожидать среди тех, кто зарабатывает в диапазоне 1200-2100 евро, поскольку здесь не будет налогового горба, а располагаемый доход увеличится. Отмена налогового горба повысит привлекательность получения дополнительного дохода, чему сопутствует повышение экономической активности. Однако увеличение располагаемого дохода в пределах налогового горба может также обусловить желание и возможность вести более пассивный, в экономическом смысле, образ жизни

Сложно предсказать, какое влияние возобладает. В то же время очевидно, что при более низких уровнях дохода, таких как 1200 или 1300 евро, должно преобладать повышение экономической активности, поскольку там отмена налогового горба в первую очередь повлияет на налогообложение дополнительного дохода, оказывая незначительное влияние на располагаемый доход.

У людей с доходами за верхним пределом налогового горба, то есть более 2200 евро в месяц, увеличится только располагаемый доход. Их экономическая активность, скорее всего, снизится, поскольку прежнего уровня дохода можно будет достичь с меньшими усилиями. Налогообложение дополнительных доходов, получаемых на этом уровне, не изменится, поскольку налоговый горб ранее на них не влиял. Поэтому нет оснований ожидать, что их экономическая активность при отмене налогового горба возрастет. Это особенно важно с фискальной точки зрения, поскольку в таком случае надежды на увеличение налоговых поступлений от этих налогоплательщиков мало.

В качестве отдельной группы следует рассматривать тех, кто по каким-либо причинам решил не вести активную трудовую жизнь. Для них отмена налогового горба, что существенно снизит налоговое бремя почти на всех уровнях доходов, должна сделать более привлекательным возвращение на рынок труда или первый выход на него. Поэтому ожидается, что эта группа станет более экономически активной, что также приведет к увеличению поступлений в государственную казну.

Влияние налогового горба на поведение очень многоликое, но в целом следующая коалиция может мечтать о том, что его отмена в долгосрочной перспективе повысит экономическую активность настолько, что это приведет к улучшению налоговых поступлений в госказну.

На это также можно надеяться, исходя из многочисленных экономических исследований, которые показывают, что меньшая прогрессивность в налоговой системе и устранение элементов, препятствующих экономической активности, в долгосрочной перспективе приводят к экономическому росту. Для правительства это означает лучшие фискальные возможности для сокращения неравенства. В то же время, как упоминалось выше, отмена налогового горба может также снизить экономическую активность некоторых налогоплательщиков, а рост налоговых поступлений далеко не однозначен даже в долгосрочной перспективе. Чтобы узнать, какой будет реальность, придется подождать, по крайней мере, несколько лет.